在实务中，企业做财税管控时经常做一件错事：虚增人头发工资。

案例-1

甲公司是技术型企业，技术人员和高管的工资较高，为了降低税负，做了所谓的“筹划”，纵容员工成立“小团队”，将亲属虚增为公司职工，然后把单人的工资分拆到几个人来发放，如父母、岳父母等。

要求：分析甲公司虚设人头的做法存在的风险

分析：

甲公司这种手段叫“虚增人头发工资”，看起来可以降低高收入职工的个人所得税。但这不是税收筹划，而是偷税漏税的违法犯罪。

工资薪金分为工资和薪金，白领的叫薪金，蓝领的叫工资。

（1）未履行代扣代缴个人所得税的义务

根据《个人所得税法》第九条的规定“个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”，因此职工是纳税人，公司是扣缴义务人。公司没有履行代扣代缴义务，将承担相应的责任。根据《税收征管法》的规定，“扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务局向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”公司作为代扣代缴义务人，因没有履行代扣代缴义务，将面临百分之五十以上三倍以下的罚款。

（2）虚增人头发放的工资不得在企业所得税前扣除

《企业所得税法》规定，合理的工资薪金可以据实扣除。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，“合理的工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给职工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，按照五个标准来判断：

1．企业制订了较为规范的职工工资薪金制度；

2．企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3．企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4．企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；      5.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”

甲公司纵容职工安排一些没有简历，没有考勤记录的非职工来申报工资，属于未依法履行代扣代缴个人所得税义务，相关的工资不属于合理的工资薪金，将面临被纳税调整的风险。

虚增人头发工资的风险很大，税务机关通过查社保，查工作记录，很容易就能查明白。

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